提升加工贸易升级转型是「十二．五」规划的重要部分之一，从事加工贸易的厂商如欲转型为独资企业或外商投资企业，必须清楚了解当中所涉及的税务问题。有见及此，香港贸易发展局中小企服务中心特别以此为题举办工作坊，邀请税务专家到来讲解有关的注意事项。

       毕马威会计师事务所税务高级经理许昭淳表示，「十二．五」规划当中涉及不少税务改革，如上海从2012年1月起就增值税及营业税进行改革调整。由于税改是「十二．五」的重点之一，预期未来一、二年间将有更多相关政策陆续出台，如房产税、资源税等。

       他说，「十二．五」强调质量化，要求持续发展，过去以出口带动经济，目前则靠内销推动；以前依赖进口技术支援，现在要求行业升级转型，以高科技带领产业发展。这些转变或新的发展方向，意味着内地政府对加工业将有更高生产及发展要求。

       简单来说，来料加工是境外企业（非法人企业）以不作价形式（免税）进口生产设备及原料，交由内地来料加工厂进行深加工，成品须赴运出口，加工厂实质回报是加工费。在此生产模式下，境外企业可保留原材料/半成品/生产设备的所有权，毋须为此缴纳进口增值税和关税。但随着加工贸易优惠政策减少，目前港厂利用这模式经营已明显减少。

      许昭淳认为，传统来料加工的优势除了毋须注册资本、企业所得税只用「核定」征收，最大吸引是企业一半利润可在香港申请离岸免税。但经过增值税改革调整后，2009年7月１日以后进口的设备，须缴纳进口增值税（转为可抵扣），免关税优惠则继续维持。

       但传统来料加工在经营上也有不少限制，例如不可进行内销、地方性收费较多、内地采购材料的增值税进项不得抵扣（成本转嫁给境外企业）、一般贸易进口设备的增值税进项不得抵扣（由境外企业负担）、较难取得金融机构贷款、企业产权不明确、兑汇问题、地方政府支持越来越少等。

       为此，内地在倡导升级转型的同时，也公布一系列就地转型鼓励政策，例如由加工厂转型至独资企业，现在容许港厂可以原加工厂的原料作资本出资。财关税（2009）48号文明确指出：「以符合条件的不作价设备出资设立外商投资企业的，免予补缴进口关税和进口环节增值税。」

       内地海关亦作出了相应配合。海关总署公告2009年第62号文规定，以上优惠措施须于2011年6月30日前进行一次性申请。但考虑到部分加工厂未能赶及在限期前申请，东莞市政府提出延长优惠时间，方便尚未转型的企业加快步伐，于是公布东外经贸（2009）108号文件，指出转让全部产权不征收增值税。

        为加快加工企业升级转型速度，东莞市更推出多种转型优惠措施，如容许企业就地不停产转型，只须在过渡期补办申请文件，并由多个部门进行监管；另外，放宽旧原料可免税转移至新海关手册，好处是不用停产之余，也允许转型后企业可继续从事来料加工。为了让企业顺利转型，在海关配合下，保税料件短少问题也可得到从宽处理。

       许昭淳又指出，转型后的企业若继续从事来料加工，收取的加工费仍免增值税；在香港可申请50%利润离岸免税；成立独资公司后，可通过不同渠道融资，如股东贷款、向内地银行借贷等；并可正式拥有企业产权，有更多并购重组机会，也可通过「转让定价」进行中国企业所得税筹划等。

        就「转让定价」（一般指大企业利用不同地区税率和免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的分公司，实现整个集团的税收最小化）筹划方面，内地有明确法则要求企业建立转让定价政策及文档，例如中港两地公司买卖原材料，若每年金额超过2亿元人民币，企业须每年向内地税局提交详细「转让定价」报告，披露资料包括境外公司架构与功能、风险分布、如何定价等。

       随着来料加工转型发展，香港厂家在内地的税务问题亦变得较前复杂。毕马威会计师事务所税务合伙人伍耀辉提醒，港厂转型三资企业后，即变为两个独立法人，故须准备两盘账目。另外，随着两地政府签订避免双重征税协议，两地税局交流明显增加，故升级转型后的港商处理两地交易时，须较前更具规范。

      另外，在「来料加工」安排下，香港企业需要多方面参与内地生产活动，包括提供原料和机器设备，给予技术支援、派驻技术和管理人员等，因此内地税务局可以把港企在内地从事的制造活动，视作已构成常规机构，并会考虑把其后产品销售所得在内地征税。

       此外，业界关心的是折旧免税额问题。按本港税务条例第39E条规定：「出租人（或拥有人）对其出租工业装置及机械，不能扣减初期及每年免税额，如：该工业装置及机械是完全或主要在香港以外地方使用。」伍耀辉指出，条例原本是针对飞机及船舶，当时没想到会影响今天的加工业。

        他进一步解释，升级转型后（变为独立个体），若无偿向内地厂房提供设备（如模具），即使没有租金收益，按条例定义也视作为租赁安排，因此等设备是完全或主要在香港以外地方使用，站在香港税局角度，严格来说可不给予折旧免税额。

       虽然税局在目前「来料加工」安排下，仍「特许」香港企业就相关设备扣减50%折旧免税额，但不排除将来不再批予，甚或追收多年来欠交税款（追索期远至7年），这会对企业现金流造成很大影响。

       伍耀辉又指，必须留意的是，假如香港企业透过内地工厂以「进料加工」或「一般贸易」形式生产，即使那些生产设备是由香港企业出资购买，拥有权属于香港企业所有，税务局一般都不会给予任何折旧免税额。

        总的而言，他建议香港企业进行转型时，须留意转型前后税务变化，如中间涉及的文件，以及过去从未考虑过的会计账目问题；转型后，港商更须留意内地海关、税局的要求，如过去毋须申报或缴纳的税项，现在则要设档由专人负责跟进。